規(guī)范稅務行政執(zhí)法應注意的幾個問題
規(guī)范稅收執(zhí)法行為是依法治稅的具體要求，新征管法頒布實施以后，稅務行政執(zhí)法質(zhì)量有了顯著提高，但在稅務執(zhí)法實踐中，仍存在一些比較突出的，如2005年我局執(zhí)法檢查種發(fā)現(xiàn)，個別執(zhí)法人員文書制作不規(guī)范，文書送達時間拖延，《處理決定書》中處理決定表述不準確，《證據(jù)復制單》中提供單位未填寫日期，案件文書制作中有錯別字等。筆者認為，要規(guī)范稅務行政執(zhí)法行為，推進依法治稅，必須注意以下幾個主要問題： 一、規(guī)范稅收執(zhí)法文書 稅務文書是稅務機關為規(guī)范征納雙方稅務行為和法律責任，依法制作的具有法律效力或法律意義的專用憑證和書面證明。作為一種具有法律效力的書面憑證，稅務機關在稅務行政執(zhí)法中會大量地、頻繁地使用，同時也最容易忽視細節(jié)，須從文書的設計、選用、制作、送達等諸環(huán)節(jié)加以規(guī)范。 （一）文書設計要統(tǒng)一規(guī)范。文書設計要適應兩種需要：一是從法治、規(guī)范、效率的原則出發(fā)，設計制定統(tǒng)一、規(guī)范的稅收征管執(zhí)法文書，以適應新的征管模式的需要，并及時加以補充修訂。二是文書主要的設計，應充分稅務代碼，文書種類、使用概念和使用方式等方面的設計應適應信息化管理和不同行政處罰適用程序的需要。 （二）文書選用要準確無誤。稅務文書的種類很多，選擇使用文書必須準確、無誤。文書選擇必須與執(zhí)法行為、執(zhí)法程序、執(zhí)法事實相符。《征管法實施細則》規(guī)定的稅務文書主要有9種，加上《稅務行政復議規(guī)則（暫行）》規(guī)定和稅務行政許可等適用的文書有30多種。這些文書都有具體的法定適用對象、適用環(huán)節(jié)和適用情形，必須根據(jù)具體執(zhí)法事實、情形，選擇相應的、準確的稅務文書，保持執(zhí)法行為、程序、事實和稅務文書的一致性。 （三）文書制作要仔細嚴謹。文書制作直接反映稅務機關和稅務人員的執(zhí)法水平。一是文字要嚴謹。制作填寫式稅務文書應首先熟悉、了解全部欄目以及各欄目中該填寫的內(nèi)容，不能漏填錯填，摘要填寫簡明扼要、完整準確。制作敘述式稅務文書，文字要規(guī)范、嚴謹，援引法律依據(jù)要正確、具體，做出的結(jié)論或意見要準確、明了，既要敘述事情的過程，又要判斷，講明道理。二是數(shù)據(jù)要準確。稅務文書中的數(shù)據(jù)包括日期、稅額、罰款以及相關數(shù)據(jù)間的邏輯關系等。制作稅務文書的日期必須準確、無誤，不得遺漏，有些文書還應當填寫具體時間；按照法定程序制作的文書，其間隔日期還必須符合法定期限。各項目數(shù)額之間的邏輯關系必須吻合，大小寫一致。數(shù)據(jù)書寫應工整、規(guī)范、符合撰寫要求。三是手續(xù)要完備。稅務文書制作完畢經(jīng)核對無誤后，制作人、審批人須手寫簽名。只有各項內(nèi)容齊全、手續(xù)完備的稅務文書，才能送達。 （四）文書送達要合法有效。送達稅務文書必須按照法定方式、對象和手續(xù)進行。一是必須按法定方式送達。《征管法實施細則》法定的`送達方式有5種，即：直接送達、留置送達、委托送達、郵寄送達和公告送達。在選擇送達方式時，應視受送達人的具體情形，選擇恰當、有效、快捷的方式。二是必須送給法定對象。稅務文書的送達人、受送達人必須是法定、特指的對象。按照有關規(guī)定，送達人必須具有稅務行政執(zhí)法資格，且須2人（含2人）以上負責送達；受送達人是公民的，應當由本人直接簽收；本人不在的，交由其同住成年家屬簽收；受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法人代表、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。受送達有代理人的，可以送交代理人簽收。當法定代表人不在時，應該與財務負責人或負責收件的人取得聯(lián)系，并由其簽收文書，以此來保證文書送達的合法性。三是必須履行法定手續(xù)。送達稅務文書必須使用《送達回證》，做到“一書一證”。《送達回證》由送達人寫明送達文書名稱、送達時間、送達地點并簽名后，交由受送達人或規(guī)定的其他簽收人簽名或蓋印并記明收到日期。當受送達人拒絕簽收文書時，送達人應當邀請社區(qū)、居委會、村組等基層組織代表或其他人員到場，說明情況，在《送達回證》上注明拒收理由和日期后，交被邀請的見證人注明身份并簽名或蓋章，以明晰送達人、受送達人及見證人的責任，維護和保障稅務文書的法律效力。