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財務報告質量初探
【摘要】本文主要針對財務報告質量及會計控制進行了研究,其中包括影響財務報告質量的因素,進步財務報告質量的舉措等。 【關鍵詞】財務報告 信息質量當前我國上市公司隱瞞信息、該報不報、出具虛假財務報告的題目比較嚴重，直接影響了我國資本市場的健康、有序發(fā)展，造成投資者對上市公司財務報告失往信心。
一、影響財務報告質量的因素分析
1、企業(yè)內(nèi)部財務報告分析主體與企業(yè)外部財務報告分析主體在會計信息系統(tǒng)中的地位不同等
企業(yè)內(nèi)部財務報告分析主體作為財務報表的編制者既是會計信息的供給方，又是會計信息的需求方。企業(yè)外部財務報告的分析主體作為財務報表的使用者僅僅是會計信息的需求方。由于企業(yè)內(nèi)部財務報告分析主體了解會計信息天生的過程，把握著會計信息背后的經(jīng)濟實質，因而在會計信息系統(tǒng)中處于上風地位。而外部財務分析主體由于不參與企業(yè)的經(jīng)營過程，無法從報表上辨別會計信息來源的真實性，因而在該系統(tǒng)中處于信息劣勢地位。經(jīng)營者這種“自然的”信息上風地位使得其所表露的信息只會滿足本身利益最大化的要求，這必然會對外部財務分析主體的決策造成影響。
2、經(jīng)濟利益的矛盾
企業(yè)與國家的關系不僅存在同一,也存在矛盾。從物質上分析,這種矛盾是社會資本運動中經(jīng)濟利益分配的矛盾。國家和企業(yè)所追求的發(fā)展都具有迫切性,但是,發(fā)展的目標是主觀的設計,往往與客觀實際存在差異。國家總是憑借權力得到發(fā)展的物質基礎——稅收;企業(yè)總是想獲得生存和發(fā)展的物質基礎——利潤。稅收和利潤都來自社會資本運動創(chuàng)造的剩余價值。當有限的剩余價值不能滿足兩者主觀目標需求時,國家和企業(yè)開始了不斷舉債。稅收、利潤、舉債貫串于資本運動過程之中,高額舉債的壓力又促使雙方加劇了對剩余價值的享有和對社會閑散資金的占用。國家希看通過法律、制度和規(guī)定來維持社會經(jīng)濟秩序,要求企業(yè)真實、完整、公允的提供有關會計資料,從而監(jiān)視資本運動安全循環(huán)。不論國家頒布的法律、制度、規(guī)定是否公平、公道,企業(yè)都要執(zhí)行。企業(yè)處于激烈的市場競爭之中,他們盡量尋找法律、制度及規(guī)定之間的縫隙缺陷來處理會計資料。甚至在必要的情況下,故意的輕率的虛報或漏列會計資料,以達到隱瞞和變更資本運動的真實過程。財務報告舞弊必然會影響財務報告的質量。
3、法制不健全
法律制度按其構架方式可分為兩類：一類是指令性的，二是禁令性的。在指令性制度中，制度制定人必須了解行為者的手段和能力，還必須了解所指示的行動可能需要的條件和可能產(chǎn)生的后果，否則制度就無法有效地規(guī)范行為人的行為。在禁令性制度中，制度制定人只需知道哪些行為結果是不好的，并通過具體的行為結果即可判定行為人的正當性。我國《證券法》中缺乏民事責任的規(guī)定，因此在實踐中，對一些違法違規(guī)行為通常采用行政處罰的辦法解決，但對受害投資者卻沒有給予補償，無法對違者法違規(guī)起到有效的威懾作用。
二、進步財務報告質量的途徑分析
1、建立健全會計信息的產(chǎn)權交易制度
在會計信息表露的博弈中，會計信息的法人產(chǎn)權主體--企業(yè)之所以沒有強烈的動機表露會計信息甚至表露虛假會計信息，導致會計信息表露的低效率或無效率，最根本的原因在于會計信息的產(chǎn)權制度不清楚。清楚的會計信息產(chǎn)權制度是進步會計信息配置效率的條件條件，產(chǎn)權之所以能夠成為決定會計信息配置效率的一個重要因素就在于產(chǎn)權能夠降低會計信息交易活動中的交易用度。而產(chǎn)權制度之所以能有效地節(jié)約交易用度，其關鍵在于產(chǎn)權制度具有以下功能：其一，產(chǎn)權制度可以明確交易界區(qū)和確立排它性產(chǎn)權；其二，產(chǎn)權制度可以規(guī)范不同交易主體間的交易行為以建立正常的會計信息交易秩序。
2、加大處罰力度,進步違法違規(guī)本錢
上市公司敢于進行違規(guī)操縱,社會中介機構敢于為上市公司造假,其主要原因是造假獲得的利益遠遠高于為此付出的本錢。對此,對造假上市公司不僅僅要追究其經(jīng)濟責任,如沒收非法所得、處以高額罰款、實行市場禁進等等,對情節(jié)惡劣的還應追究有關當事人的刑事責任;對參與造假的社會中介機構應予以重罰甚至吊銷營業(yè)執(zhí)照,并限定相關從業(yè)職員在規(guī)定的期限內(nèi)甚至永久性不得從事相關職業(yè),直至追究其刑事責任等。與此同時,要對因上市公司提供虛假財務報告而給投資人帶來的損失進行賠償,從根本上杜盡違規(guī)事件的發(fā)生。
3、加強會計隊伍建設
進一步進步會計職員整體素質，是構建我國會計信息保證體系的關鍵環(huán)節(jié)會計職員素質不高也是影響我國會計信息質量的又一主要原因。因此，要全面進步會計信息質量，就必須建立一支高素質的會計隊伍。構建一支高素質的會計隊伍，應重點抓好以下工作：依法做好會計從業(yè)資格治理。《會計法》和《會計從業(yè)資格治理辦法》從加強會計職員隊伍治理、進步會計職員業(yè)務素質和會計發(fā)展需要出發(fā)，將會計從業(yè)資格治理予以法定化。只有嚴格依法執(zhí)行好有關會計從業(yè)資格治理的法律規(guī)定，才能切實進步會計職員整體素質，從會計職員應具備的基本素質方面保證進步會計信息質量的需要。
【參考文獻】
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[4] 李雅環(huán)：“關于財務報告質量題目的思考”，《貿(mào)易經(jīng)濟》2005.7
[5] 陳慧媛：“關于財務報告質量題目的思考”，《農(nóng)場經(jīng)濟治理》2006.1
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