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《小企業(yè)會計制度》中貨幣資金核算的變化分析
[摘 要] 本文從4個方面分析了《小企業(yè)會計制度》中貨幣資金核算的變化。 [關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會計制度；企業(yè)會計制度；貨幣資金為規(guī)范企業(yè)會計核算行為，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，財政部于2000年12月29日和2004年4月27日分別頒布了《企業(yè)會計制度》(以下簡稱“企”)和《小企業(yè)會計制度》(以下簡稱“小”)，規(guī)定有關(guān)企業(yè)于2001年1月1日和2005年1月1日執(zhí)行。《小》與《企》相比較存在著不少差異，本文僅對貨幣資金核算的差異問題作一比較。《小》中貨幣資金核算的變化主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
一、 改變了現(xiàn)金短缺或溢余的核算規(guī)定
《小》在“現(xiàn)金”會計科目使用說明第五條中規(guī)定：“每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應當計入當期損益：如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠郑栌洝渌麘湛睢颉F(xiàn)金’等科目，按實際短缺的金額扣除應收責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記‘管理費用’科目，貸記本科目；如為現(xiàn)金溢余，應按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的，貸記‘其他應付款’科目，現(xiàn)金溢余金額超過應付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記‘營業(yè)外收入’科目。”而《企》在“現(xiàn)金”會計科目使用說明第五條中規(guī)定：“每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過‘待處理財產(chǎn)損益’科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應按實際短缺的金額，借記‘待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益’科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記‘待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益’科目。待查明原因后作如下處理：（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠郑栌洝渌麘湛睢獞宅F(xiàn)金短缺款（××個人）’或‘現(xiàn)金’等科目，貸記‘待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益’科目；屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝渌麘湛睢獞毡ｋU賠款’科目，貸記‘待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益’科目；屬于無法查明原因的其他原因，根據(jù)按理權(quán)限，經(jīng)批準后處理，借記‘管理費用—現(xiàn)金短缺’科目，貸記‘待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益’科目。（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的，應借記‘待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益’科目，貸記‘其他應付款—應付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）’科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，借記‘待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益’科目，貸記‘營業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余’科目。”兩者相比較，《小》中改變了現(xiàn)金短缺或溢余的核算規(guī)定，不通過‘待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益’科目過賬核算，體現(xiàn)了《小》的實用性。
二、 刪除了單設(shè)“備用金”科目進行核算的規(guī)定
《小》在“現(xiàn)金”會計科目使用說明中未規(guī)定單獨設(shè)置“備用金”科目進行核算，而《企》在“現(xiàn)金”會計科目使用說明第六條中規(guī)定：“單獨設(shè)置‘備用金’科目的企業(yè)，由企業(yè)財務部門單獨撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，借記‘備用金’科目，貸記本科目或‘銀行存款’科目。自備用金中支付零星支出，應根據(jù)有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報銷清單，財務部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報銷清單，定期補足備用金，借記‘管理費用’等科目，貸記本科目或‘銀行存款’科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關(guān)備用金支出時不再通過‘備用金’科目核算。”兩者相比較，《小》中刪除了單設(shè)“備用金”科目進行核算的規(guī)定，體現(xiàn)了《小》中現(xiàn)金核算內(nèi)容的簡化性。
三、明確了與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款的匯兌損益核算規(guī)定
《小》在“銀行存款”會計科目使用說明第六條第（二）款中規(guī)定：“與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款的匯兌損益，在滿足借款費用資本化條件時至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前的期間內(nèi)發(fā)生的，計入所購建固定資產(chǎn)成本。”而《企》在“銀行存款”會計科目使用說明第六條第（三）款中規(guī)定：“與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費用的處理原則處理。”兩者相比較，《小》中明確了與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款的匯兌損益核算規(guī)定，更加體現(xiàn)了《小》與具體會計準則內(nèi)容的兼容性。
四、取消了不能收回銀行存款的核算規(guī)定
《小》在“現(xiàn)金”會計科目使用說明中未規(guī)定不能收回銀行存款的核算規(guī)定，而《企》在“銀行存款”會計科目使用說明第七條中規(guī)定：“企業(yè)應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠郑蛘呷坎荒芮鍍數(shù)模瑧斪鳛楫斊趽p失，沖減銀行存款，借記‘營業(yè)外支出’科目，貸記本科目。”兩者相比較，《小》中取消了不能收回銀行存款的核算規(guī)定，體現(xiàn)了《小》中銀行存款核算內(nèi)容的簡便性。
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