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新辦小型出口企業(yè)“免、抵、退”稅的會計處理
2002年以來，對小型出口生產(chǎn)企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)一直實行的是只免抵不退稅辦法，主要是為了防范騙取出口退稅。但是實踐中發(fā)現(xiàn)，一些出口產(chǎn)品比重較大的企業(yè)在執(zhí)行這種方法的過程中，不同程度地出現(xiàn)了占壓企業(yè)資金的問題。近期，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕102號）對這一辦法進(jìn)行了調(diào)整，允許在年底為企業(yè)辦理應(yīng)退稅款，緩解了這些企業(yè)資金緊張的矛盾。新辦小型出口企業(yè)是指一個納稅年度的內(nèi)外銷收入之和在200萬元（不含）人民幣以下的增值稅一般納稅人。國稅發(fā)〔2006〕102號文件第三條規(guī)定：“自2006年7月1日開始，退稅審核期為12個月新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的小型企業(yè)，在審核期內(nèi)的出口貨物，應(yīng)統(tǒng)一按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫，其各月累計的應(yīng)退稅額，可在次年1月一次性辦理退稅，原審核期內(nèi)只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行。”新政策調(diào)整了國稅發(fā)〔2003〕139號文件對退（免）稅的計算，由免、抵改為了免、抵、退稅。
為方便企業(yè)財務(wù)人員的理解和掌握，舉例如下：
某生產(chǎn)企業(yè)擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，主要經(jīng)營地毯、裝飾毯的出口（一般貿(mào)易）和國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，產(chǎn)品的征稅率為17%，出口退稅率為13%。2006年7月份發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)量較少，用于免、抵、退稅申報的各種單證均在當(dāng)月收齊。假設(shè)企業(yè)的銷售情況為（見下表）：
免、抵、退稅計算及會計處理：
1.2006年7月：應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（進(jìn)項稅額－免抵退不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額=0－（1.5－0.4）－0＝-1.1(萬元)。
免抵退不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)=10×（17%-13%）=0.4(萬元)。
免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率＝10×13%＝1.3（萬元）。
當(dāng)期期末留抵稅額
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