試論高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

試論高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

試論高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 摘 要 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)工作的重點(diǎn)，也是目前迫在眉睫的問題所在。在分析了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出和目前國際現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出中國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建立應(yīng)注意的問題。
　　 關(guān)鍵詞 高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 原則導(dǎo)向 規(guī)則導(dǎo)向　　國際協(xié)調(diào)

1 高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出
　　高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題是由SEC（美國證券交易委員會(huì)）主席Authur·Levitt提出的，他在1997年9月29日的一次演講中，闡述了一個(gè)主體,即我們需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。作者在文章中闡述了以下幾個(gè)觀點(diǎn)：
　　（1）根據(jù)美國的經(jīng)驗(yàn)，要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場(chǎng)，必須有效地保護(hù)投資人，使投資人能夠得到上市公司經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)、完整、公允并具有透明度的財(cái)務(wù)圖像———那就是公司通過財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息。美國SEC自1934年成立以來，就始終要求上市或者發(fā)行證券的公司必須不間斷地披露信息。防止會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)誤導(dǎo)的標(biāo)準(zhǔn)首推會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。雖然Authur·Levitt沒有給出高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，但羅列了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征：“按良好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告，要使應(yīng)在本期報(bào)告的事項(xiàng)，既不提前、也不滯后；不提過多預(yù)防意外地準(zhǔn)備；不確認(rèn)遞延損失；公司的經(jīng)營業(yè)績實(shí)際上在各年是起伏不定的，財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)進(jìn)行所謂的‘平滑’；不人為地粉飾一個(gè)似乎前后一致的、穩(wěn)定發(fā)展的假象”。
　　（2）當(dāng)前，資本市場(chǎng)已經(jīng)全球化，人們不僅要求本國準(zhǔn)則的高質(zhì)量，而且要求國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量。Authur·Levitt提出國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量體現(xiàn)在：準(zhǔn)則必須包括現(xiàn)有的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中普遍接受的、綜合性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念中的核心部分，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。Authur.Levitt把高質(zhì)量理解為“能夠?qū)е驴杀刃浴⑼该鞫群吞峁┏浞值男畔⑴�露，利用這些信息，投資人在公司的不同會(huì)計(jì)期間能夠有意義地分析公司的業(yè)績”；準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。
2 高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的演變及特征
　　或許是對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究提供案例，2001年11月,美國最大的能源業(yè)巨子——“安然”公司會(huì)計(jì)造假案事發(fā),并申請(qǐng)破產(chǎn),讓安達(dá)信國際會(huì)計(jì)公司土崩瓦解,尤其是美國上市公司又爆發(fā)出施樂、世通等大公司會(huì)計(jì)造假的財(cái)務(wù)舞弊丑聞,從而引發(fā)了紐約股市大跌和美國資本市場(chǎng)的巨大恐慌。為此,美國各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定頗具微詞,當(dāng)時(shí)的五大會(huì)計(jì)事務(wù)所也聯(lián)合發(fā)表申明,認(rèn)為現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定需要改進(jìn)。美國國會(huì)參眾兩院加快立法進(jìn)程,試圖從根本上封堵再次發(fā)生類似事件的制度性漏洞。2002 年7月30日,布什總統(tǒng)簽署了《薩班斯—奧克萊斯法案》,該法案責(zé)成美國證券交易委員會(huì)(SEC)對(duì)以“原則導(dǎo)向”(Principle-based)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)問題進(jìn)行研究,這些問題包括:美國現(xiàn)有的準(zhǔn)則已在多大程度上體現(xiàn)了原則導(dǎo)向；從規(guī)則導(dǎo)向(Rule-based)的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)向原則導(dǎo)向過渡需要多長時(shí)間；采用原則導(dǎo)向的可行性與可能性；采用原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行全面經(jīng)濟(jì)分析。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)———財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也于2002年10月底發(fā)布了《關(guān)于美國以原則為導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法和建議》,對(duì)準(zhǔn)則制定模式由現(xiàn)行的規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)樵瓌t導(dǎo)向并廣泛征求社會(huì)公眾的意見。事實(shí)上,這也是除了美國以外其他國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,包括中國，甚至國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所面臨的問題。
　　以原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從制定原則上更注重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)；從適用范圍來講，原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不提供或很少提供不適用“原則”的例外或不一致的情況，不易規(guī)避；從內(nèi)容上原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較簡(jiǎn)明易懂，重原則要求，輕具體規(guī)范。但是以原則導(dǎo)向制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過于抽象與簡(jiǎn)單,在應(yīng)用準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用大量的職業(yè)判斷,這不僅需要會(huì)計(jì)人員具有深厚的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí),也需要會(huì)計(jì)人員擁有法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí),這樣才能使會(huì)計(jì)人員深刻認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),按照原則加以處理。另外,利用原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在處理相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)有多種選擇方式,而不同的處理方式會(huì)導(dǎo)致不同的經(jīng)濟(jì)后果，所以更需要一個(gè)誠實(shí)守信的道德環(huán)境，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制者和會(huì)計(jì)報(bào)表的審核者均要本著誠信的原則秉公辦事，心懷叵測(cè)地濫用準(zhǔn)則條款、曲解準(zhǔn)則條款，勢(shì)必給投資者帶來更大的損失。

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