會計差錯更正與合并會計報表項目抵消的分析

時間：2024-10-29 06:15:36 會計畢業論文我要投稿

相關推薦

會計差錯更正與合并會計報表項目抵消的分析一、理論基礎的差異分析

　　會計差錯更正與合并會計報表項目抵消是兩個截然不同的概念，兩者的理論基礎的差異主要包括以下兩個方面：

　　1.概念和功能不同

　　會計差錯是指在會計核算中由于確認、計量和記錄等方面出現的錯誤，包括會計政策上的差錯、會計估計上的差錯和其他差錯。會計差錯更正指的是審計人員根據上述會計差錯對于單個經濟組織的賬表資料帶來的錯誤影響金額進行的重新調整的過程，其主要功能是保證單個經濟組織會計報表信息的真實性與公允披露。合并會計報表的抵消分錄指的是在編制合并會計報表時對于相關應該抵消的項目進行的調整分錄。合并資產負債表的抵消項目主要有母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目、母子公司之間內部往來項目、存貨中未實現利潤項目、固定資產項目、無形資產項目和盈余公積項目；合并利潤與利潤分配表的抵消項目主要有內部銷售收入和銷售成本、內部投資收益項目、管理費用項目和納入合并范圍的子公司利潤分配項目等；合并現金流量表的抵消項目在編制合并資產負債表和合并利潤與利潤分配表時一并處理。編制合并會計報表的主要功能是為了真實、公允地反映母子公司作為一個整體的財務狀況、經營成果和現金變動情況。

　　2.程序和影響不同

　　會計差錯更正的主要程序很簡單，其調賬路徑是“實際記賬憑證—實際賬簿—實際會計報表”，其最大的特點是會計差錯調整分錄可以進入各個經濟實體正式會計報表系統，即只需要調整一次，在下期不需要再次調整這些差錯項目對下期會計報表的影響金額。編制合并會計報表的抵消分錄的操作程序非常特殊，其調整路徑是“抵消分錄—虛擬賬簿—抵消分錄工作底稿—正式合并會計報表”，即抵消分錄它在編制后不進入各個獨立經濟實體的正式財務報表系統中。在連續幾年編制合并財務報表時，一旦上期應該抵消項目的累計影響尚未消除，在下期編制合并會計報表時，這些項目的影響金額還要與下期重新發生的應該抵消的項目一并再次抵消，以保證整體合并會計報表的真實與公允表達。

　　二、實務操作差異分析

　　由于兩者的理論基礎不同，會計差錯更正與合并會計報表抵消分錄的實務操作結果也不一樣，為了便于學習與交流，筆者舉例分述之：

　　1.會計差錯更正的賬務處理

　　案例1：2005年1月31日，注冊會計師在審計A公司財務報告時發現該公司2004年度重復一筆銷售業務，其中主營業務收入虛增500萬元，主營業務成本虛增400萬元，應收賬款虛增585萬元，應交稅金——增值稅—銷項稅額虛增85萬元。假設不考慮所得稅與盈余公積的影響，審計重要性水平為50萬元。壞賬準備按照備抵法進行處理，壞賬準備的提取比率為應收賬款年末賬面價值的5%，則第1年注冊會計師的會計差錯更正的調賬意見為：

　　借：庫存商品　　400

　　　　以前年度損益調整　　100

　　　　　應交稅金—增值稅（銷項稅金）　　85

　　　貸：應收賬款　　585

　　借：壞賬準備　　29.25

　　　貸：以前年度損益調整　　29.25

　　借：利潤分配—未分配利潤　　70.75

　　　貸：以前年度損益調整　　70.75

　　由于該公司的會計差錯項目的影響金額已經相應地進入其原有的賬表系統，其影響已經全部消除，由此，A公司在調整上述差錯后，其年末數據已經恢復正常，到下期年初，其金額也是正確的，在對會計差錯進行調整后，A公司在第1年以后各個期間就沒有必要對上述差錯金額再進行賬務處理。

會計差錯更正與合并會計報表項目抵消的分析