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對企業吞并審計的思考
摘要：吞并業務在全球范圍內全面展開， 而我國尚未出臺有關企業吞并審計的實務公告。 為了更好地發揮審計工作的保駕護航作用， 筆者對吞并審計作了一些思考， 本文主要從企業吞并審計的特殊性出發， 闡述企業審計業務的特殊性、 吞并審計具體目標的相異性、 審計范圍的廣泛性及審計程序的多方位性。 最后對我國出臺相應實務公告提出幾點建議， 以便審計職員更好地開展這方面的工作。近年來國內日益增多的企業吞并，己顯示出其在調整產業結構、優化資源配置方面的重大作用，如何對企業吞并進行規范和監視，己成為我們的現實課題。我國尚未出臺企業吞并的具體準則，亦無相應的獨立審計實務公告，故需要我們會計、審計職員繼續加強研究和探索。本文試從注冊會計師審計角度談談企業吞并。
一、企業吞并審計業務的特殊性
企業吞并是個較為復雜的過程，它不僅涉及其他機構（如評估部分）的工作，又到員工、企業甚至國家的利益。故注冊會計師在進行吞并審計業務時，應充分熟悉其特殊點，保證審計工作的獨立、客觀、公正。企業吞并審計有以下特點：
（一）審計主體多元化。參與企業吞并審計的不僅有審計機構，而且有國家審計機構、內部審計機構。社會審計注重鑒證和評估作用，吞并雙方都通過委托社會審計機構完成審查評價工作，國家審計注重監視作用，既審查吞并企業行為的正當性、效益性，又審查吞并企業行為的正當性、公道性。內部審計注重評價作用，吞并雙方通過內審工作，進行自我、自我評價，做到知己知彼。
（二）審計的范圍廣、跨度大。企業吞并審計的既有傳統的財務收支正當審計，亦有財務報表鑒證審計，既有經濟效益審計，也有資產評估結果的審計。從審計的時間上講有吞并前的審計、吞并過程中的審計，也有吞并后的審計。特別是對吞并前的審計工作，需要注冊會計師運用專業判定能力，做出公道的鑒證。
（三）審計的復雜多樣。除傳統審計常用的審閱、函詢、觀察、盤存、、分析性復核等方法外，尚須用到效益考評和鑒定評估的方法。如吞并決策時要用到投資回收率法、投資回收期法、凈現值法、現值指數法、內部報酬法；對吞并雙方的能力進行評價時，要用到盈利能力、營運能力、償債能力、社會貢獻能力等指標的分析方法；資產評估時要用到清算價格法、現行市價法、收益現值法、重置本錢法等。這就要求注冊會計師有較強的專業水平，必要時亦可利用有關專家的工作。
二、企業吞并審計具體目標的相異性
注冊會計師在了解企業吞并審計工作的特點后，就要確定審計的具體目標，此時注冊會計師應關注其與一般會計報表審計的不同點，主要表現在：
（一）確認企業吞并是否依法進行。這包括兩方面內容：一方面要審查企業吞并行為是否符合我國的相應法規（如《關于企業吞并的暫行辦法》等）；另一方面要通過分析鑒證企業吞并行為能否為吞并雙方帶來規模經濟效益、謀求更高的市場占有率，實現資源優化配置。以避免國有資產的流失或企業盲目通過吞并擴大規模而忽視效益的情況發生。
（二）確認企業吞并提供的資產負債表、財產清單是否真實可靠，注冊會計師運用各種分析方法鑒證資產負債表的真實性，特別留意聯系企業吞并動機，
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