試論內部審計轉型與發展

試論內部審計轉型與發展

一、內部審計轉型與發展的重要意義
　　內部審計具有悠久的歷史，自有委托關系以來就存在。奴隸社會是內部審計的萌芽時期，中世紀后是內部審計的發展時期。中世紀的內部審計繼承了奴隸社會的內部審計思想，而且為近代內部審計奠定了堅實的基礎。這一時期，內部審計主要采取寺院審計、城市審計、行會審計、銀行審計和莊園審計諸形式。近代內部審計產生于十九世紀末期，隨著資本主義經濟的發展，企業之間的競爭日益激烈，跨國公司也迅速崛起，引起企業內部管理層次增加，從而產生對企業內部經濟管理控制和監督的需要。二十世紀初，內部審計首先在美國產生，后來在英國、日本有所發展。內部審計從產生到發展經歷了初中高三個階段：開始以保護財產、查錯防弊為主要目標；后來以改善經營、加強控制為主要目標；現在以凈化環境、防范風險為主要目標。傳統的內部審計以檢查財務收支的真實性、合規性為主，而現代的內部審計則以檢查經營管理的風險性、效益性為主。內部審計的發展是一個漸進的過程，由小到大，由低到高，逐步發展。我們從國際國內內部審計定義的變化，大體可以看出內部審計發展的脈絡。國際內部審計第一次定義是在1947年，“內部審計是建立在審查財務、會計和其它經營活動基礎上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設性的服務，處理財務與會計問題，有時也涉及經營管理中的問題。”第二次定義是在1957年，“內部審計是建立在審查財務、會計和經營活動基礎上的獨立評價活動。它為管理提供服務，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制。”第三次定義是在1971年，“內部審計是建立在審查經營活動基礎上的獨立評價活動，并為管理提供服務，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制�！钡谒拇味�義是在1978年，“內部審計是建立在檢查、評價為基礎的獨立評價活動，并為組織提供服務�！钡谖宕味�義是在1990年，“內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務工作，對其活動進行審查和評價�！钡诹�次定義是在1993年，“內部審計的目的是協助該組織的管理成員有效地履行他們的職責�！钡谄叽味�義是在1999年，“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取一種系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標。”國際內部審計新的定義體現了時代特色，既容納了傳統的保證服務，又增加了咨詢服務。將增加價值和傳統的改進機構運作效率同時作為內部審計活動的目的。將內部審計幫助機構實現其目標突出地落實到風險管理過程的評價和改進之中，反映出內部審計順應時勢的需要。國內內部審計第一次定義是在1985年12月5日，“內部審計是部門、單位加強財政、財務監督的重要手段，是國家審計體系的組成部分。”第二次定義是在

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