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內(nèi)部控制審計與組織效率
「摘要」本文從考察內(nèi)部控制的產(chǎn)生和演進(jìn)軌跡進(jìn)手，探尋內(nèi)部控制與審計之間的邏輯聯(lián)系，內(nèi)部控制與審計的互動與耦合，并引進(jìn)組織效率概念和簡化的組織效率函數(shù)，以便在組織的框架內(nèi)定格出內(nèi)部控制和審計的性質(zhì)和功能，在此基礎(chǔ)上為相關(guān)的分析和解釋提供一條更為、公道、開闊的思路。「關(guān)鍵詞」企業(yè)組織 內(nèi)部控制 審計 組織效率
關(guān)于內(nèi)部控制與審計的淵源和邏輯聯(lián)系的，對于梳理二者自身的脈絡(luò)，從而正確地把握內(nèi)部控制和審計的性質(zhì)和功能至關(guān)重要，也是科學(xué)地分析一些現(xiàn)實題目的關(guān)鍵。既有的研究成果大致可以分為兩類：一類以為內(nèi)部控制和審計是各自獨立發(fā)展的兩個范疇，只不過是審計擺脫具體審計（賬項基礎(chǔ)審計）模式之后，內(nèi)部控制才被納進(jìn)審計之中，作為審計的對象和審計技術(shù)的基礎(chǔ)，這是比較主流的觀點；另一類以為審計本身就是一種控制（蔡春，2001），由此以來，內(nèi)部控制與審計是此控制與彼控制的關(guān)系，只不過是運用不同的控制手段作用于不同的控制對象，從而實現(xiàn)不同的控制功能，二者會出現(xiàn)交叉乃至互補。應(yīng)該說，這兩類觀點出于不同的角度，都有一定的公道性。然而，筆者以為假如沒有一個明確的參照體系和核心線索，很難揭示二者本質(zhì)上的邏輯聯(lián)系，也很難解釋二者互動和交叉發(fā)展的深層原因。這也是為什么不同的說法似乎都不能自圓其說的緣由所在。
本文旨在從考察內(nèi)部控制的產(chǎn)生和演進(jìn)軌跡人手，探尋內(nèi)部控制與審計之間的邏輯聯(lián)系，分析內(nèi)部控制與審計的互動與耦合，并引人組織效率的概念和簡化的組織效率函數(shù)，以便在企業(yè)組織的框架內(nèi)定格出內(nèi)部控制和審計的性質(zhì)和功能，在此基礎(chǔ)上為相關(guān)題目的分析和解釋提供一條更為科學(xué)、公道、開闊的思路。本文的突出特點在于將內(nèi)部控制和審計置于企業(yè)組織這一參照體系中進(jìn)行研究，并且引人組織效率這一核心概念將二者聯(lián)結(jié)起來。顯然，本文的論述并非不能推廣到非企業(yè)組織，之所以僅限于企業(yè)組織，只不過是出于研究的側(cè)重點和方便性的考慮。
一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生和演進(jìn)軌跡
內(nèi)部控制必須與一定的組織聯(lián)系起來理解，即它來自組織內(nèi)部，針對組織內(nèi)部，是為促使組織實現(xiàn)其所賦有的全部或者部分使命（目標(biāo)）而開展的一系列專門的活動。這里有兩個要點：第一，組織是相關(guān)利益（或非利益，下同）主體的結(jié)合體，或者說它是一干相關(guān)利益主體及其相互關(guān)系的聯(lián)結(jié)，內(nèi)部控制存在于（來自或者針對）這些相關(guān)利益主體之間，其目的在于從特定的角度協(xié)調(diào)某些關(guān)系；第二，內(nèi)部控制是一系列活動，這些活動可能是有意（自覺）的，也可能是無意（自發(fā)）的，它并不依靠于外在的稱謂或者被回結(jié)出來的概念。理解這兩點，有助于我們把組織內(nèi)部的控制（control
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