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2016年高級會計考試案例分析模擬題
案例分析題一
甲企業為國有企業，專業生產臺式計算機。2002年度及以前執行《工業企業會計制度》，年末除對應收賬款采用按年末余額的5‰計提壞賬準備外，其他資產均不計提減值準備。該企業2002年12月31日對資產進行清查核實前的資產鈉鸝有(簡表)(見表4)有關數據如下：甲企業申請從2003年1月1日起由原執行《工業企業會計制度》改為執行《企業會計制度》。為核實資產價值，解決不良資產問題，該企業按《企業會計制度》規定對資產進行清查核實。根據《企業會計制度》的規定，甲企業對有關資產的期末計量方法作如下變更：(1)對期末存貨采用成本與可變現凈孰低計量，對存貨的可變現凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價準備;(2)對有跡象表明其可能發生減值的長期投資、固定資產等長期資產，如果預計可收回金額低于其賬面價值，由計提資產減值準備。甲企業有關資產的情況如下：
(1)2002年末，存貨總成本為7000萬元，其中，完工計算機的總成本為6000萬元，庫存原材料總成本為1000萬元。
完工計算機每臺單位成本為0.6萬元，共10000臺，其中8000臺訂有不可撤銷的銷售合同。2002年末，該企業不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為0.75萬元，其余計算機每臺銷售價格為0.5萬元;估計銷售每臺計算機將發生銷售費用及稅金為0.1萬元。
由于計算機行業產品更新速度很快，市場需求變化較大，甲企業計算機自2003年1月起生產內存更大和運行速度更快的新型計算機，因此，甲企業擬將庫存原材料全部出售。經過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為1200萬元，有關銷售費用和稅金總額為100萬元。
(2)2002年末資產負債表中的5000萬元長期股權投資，系甲企業1999年7月購入的對乙公司的股權投資。甲企業對該項投資采用成本法核算。由于出口產品的國際市場需求大幅度減少，乙公司2002年當年發生嚴重虧損。如果此時將該項投資出售，預計出售價格為4000萬元，與出售投資相關的費用及稅金為200萬元;如果繼續持有該項投資，預計在持有期間和鼾投資時形成的未來現金流量的現值總額為3900萬元。
(3)由于市場需求的變化、甲企業計劃自2003年1月起生產內存更大和運行速度更快的新型計算機，并重新購置新設備替代某項制造計算機的主要設備。該設備系1999年12月購入，其原價為1250萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。經減值測試，該設備2002年末預計的可收回金額為590萬元。
(4)除上述資產外，其他資產沒有發生減值。
2003年1月30日，國家有關部門批準了企業確認的資產減值損失，并同意將資產減值損失沖減年初未分配利潤。假定：①該企業上述各資產價值在2003年1月1日至1月30日未發生增減變動;②不考慮所得稅因素的影響。
要求：
1、判斷甲企業各項資產是否發生了減值。如發生減值，按《企業會計制度》計算機應確認的各項資產減值準備的金額、資產減值準備總額，以及確認減值準備后各項資產的賬面價值和資產賬面價值總額。
2、按核實批準后的資產價值，調整2003年甲企業資產負債表有關項目的年初數，并填入下表調整后欄內。(見表5)
表4
表5
案例分析題二
某企業2009年的有關數據如下：
2009年的每股銷售收入為12.40元，每股凈利潤為3.10元，每股資本性支出1元，每股折舊0.6元。該企業普通股股數為1億股.
預測期定為5年，銷售增長率為18.78%，資本支出、折舊和凈利潤與銷售收入的增長率一致，凈營運資本保持為收入的20%，該企業的股權市值為2 000萬元，凈債務市值為1 000萬元，股權資本成本為12%，利率為8%，假設企業未來的債務與股權比例保持不變，適用的所得稅稅率為25%。后續期自由現金流量的固定增長率為5%.
要求：
(1)計算預測期每股自由現金流量，填寫下列表格數字。
①
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年限 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
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銷售收入 |
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凈利潤 |
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資本支出 |
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凈營運資本增加 |
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折舊 |
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自由現金流量 |
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②每股價值：
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自由現金流量 |
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現值系數(利率10%) |
0.9091 |
0.8264 |
0.7513 |
0.6830 |
0.6209 |
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現值 |
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預測期自由流量現值合計 |
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