中期會計政策變更的會計處理建議

關于中期會計政策變更的會計處理建議

財政部于2001年11月2日頒布了《準則-中期財務報告》，并于2002年1月1日起開始執行。中期財務報告準則的頒布，是為了使會計報表信息使用者能夠得到及時、準確的會計信息，以便進行決策。因為會計信息的一個重要特征是它的及時性，即對外披露的財務報告信息的有用性在很大程度上取決于它的及時性，所以對于會計信息的使用者來講，會計信息的披露和傳遞無疑是越快越好，而中期財務報告正好可以在很大程度上滿足這一要求，彌補年度財務報告時間間隔過長的缺陷，提高了會計信息的質量。但是在突出及時性的同時，也不能忽略中報的準確性，尤其是對于中期會計政策變更的處理。現在各會計書籍對于中期會計政策變更的業務處理，只是從上給予了指導，在實務操作上沒有述及。為彌補這一缺憾，筆者對中期會計政策變更的會計實務處理發表一下自己的拙見。

　　一、準則對中期會計政策變更的處理要求

　　中期財務報告準則規定，企業在中期如果發生了會計政策變更，應當按照《企業會計準則-會計政策、估計變更和會計差錯更正》的規定來處理，并按照規定在會計報表附注中作相應的披露。其中會計政策變更的累計數；能合理確定時，采用未來適用法。如果會計政策變更的累計影響數能夠合理確定的話，采用追溯調整法，除非國家規定了相關的會計處理，企業應當對根據要求提供的以前年度比較會計報表最早期間的期初留存收益和這些會計報表的其他相關項目的數字進行追溯調整；同時，涉及本會計年度內會計政策變更以前各中期會計報表相關數字的，也應當予以調整，視同會計政策在整個會計年度和可比會計期間一貫采用。

　　筆者認為中期會計政策變更的處理要點有以下幾點：

　　1.做調整分錄進行報表調整。

　　2.在報表附注中披露以下：

　　（1）對以前年度的累計影響；（2）對以前年度可比中期的影響數；（3）對變更中期的影響數；（4）對年初至變更中期末的影響數；（5）對變更中期以前各中期的影響數；（6）在變更中期以后各中期的報表附注中披露對當前中期的影響數。以及年初至本季度末的影響數。

　　3.設特定賬戶區分中期會計政策變更對以前年度影響和以前中期影響。對以前年度累計影響數計入“以前年度損益調整”，對以前中期影響計入“以前中期影響”，并以季度設置明細賬戶，以進行正確的區分。

　　二、中期會計政策變更業務處理建議

　　（一）會計政策變更發生在第一季度

　　如果會計政策變更發生在第一季度，企業除了會計政策變更的以前年度累計影響數之外，在會計報表列報方面，只需要根據變更后的會計政策編制第一季度和當年以后各季度的會計報表，并對要求提供以前年度比較會計報表最早期間的期初留存收益和這些報表的相關項目的數字作相應的調整。在會計報表附注的披露方面，應當披露會計政策變更對以前年度的累計影響數；對以前年度可比中期的影響數；對當年第一季度損益的影響數。在當年第一季度之后的其他季度會計報表附注中，還應當披露第一季度發生的會計政策變更對當季度損益的影響，以及年初至本季度末損益的影響數。

　　例1：甲公司需要按季度編制季度中期財務報告。1999年12月購入設備一臺，投入使用，原價為90000元，凈殘值為0，預計使用年限為4

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