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我國企業(yè)合并會計處理方法探析
近年來，企業(yè)合并重組已越來越多地被許多企業(yè)用來作為整合經(jīng)濟資源，實行規(guī)模經(jīng)營，增強企業(yè)競爭能力，提升企業(yè)價值的重要手段。為此，如何進行企業(yè)合并下的賬務(wù)處理，選擇何種會計處理方法的討論具有重要意義�！�一、企業(yè)合并方式
所謂企業(yè)合并，是指兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定或合同約定，合并為一個企業(yè)。根據(jù)我國現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)合并的方式概括起來無外乎有三種：即吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。
1、吸收合并
吸收合并也稱兼并，是指一個企業(yè)通過發(fā)行股票，支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等方式取得其他一個或若干個企業(yè)；
2、新設(shè)合并
新設(shè)合并，是指兩個或兩個以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個新的企業(yè)，用新企業(yè)的股份交換原來企業(yè)的股份，原來各企業(yè)依法注銷；
3、控股合并
控股合并，是指一個企業(yè)通過發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等方式取得另一個企業(yè)或兩個以上企業(yè)的全部或部分有表決權(quán)的股份，控股企業(yè)與被控股企業(yè)均保留其法人資格，前者稱為母公司，后者稱為子公司，并以母公司為中心，連同所控股的子公司，達到一定規(guī)模時，就被稱為企業(yè)集團。
以上三種企業(yè)合并方式可見于我國《公司法》（2005年修訂，2006年1月1日實施，下同）第九章以及我國《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》的規(guī)定中，如，《公司法》第九章規(guī)定：公司合并可以采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式，而《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》中將兼并分為被兼并方喪失法人資格和保留法人資格兩情況，即吸收合并和控股合并兩種。
二、企業(yè)合并的會計處理方法
目前，我國企業(yè)合并會計處理方法的規(guī)定，主要表現(xiàn)在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》、《合并會計報表暫行規(guī)定》、《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》以及即將于2007年1月1日在上市公司實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——長期股權(quán)投資》，而企業(yè)合并實踐中又采用了不同于上述規(guī)定的其他方法，概括起來，有以下兩種方法：
1、購買法
購買法，即一個企業(yè)購買另一個企業(yè)凈資產(chǎn)行為，是一方購買另一方資產(chǎn)并承擔(dān)其負(fù)債。購買法認(rèn)為，對所獲資產(chǎn)和負(fù)債均按公允價值入賬，購買價高于所獲凈資產(chǎn)公允價值的部份確認(rèn)為商譽，如果購買價低于所獲凈資產(chǎn)公允價值的部分，則可先調(diào)整長期資產(chǎn)公允市價，調(diào)整后如果還有差額確認(rèn)為負(fù)商譽。在購買法下，合并當(dāng)年利潤包括企業(yè)合并利潤和被合并企業(yè)自合并日后產(chǎn)生的利潤。合并前經(jīng)營成果不需追溯調(diào)整，因此，合并前后的會計報表不具有可比性。
2、權(quán)益結(jié)合法
權(quán)益結(jié)合法，是原企業(yè)所有者風(fēng)險和利益的聯(lián)合。權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為，當(dāng)一個企業(yè)完全以自身的普通股去換另一個企業(yè)幾乎所有的普通股時，其實質(zhì)不應(yīng)該是購買，而是參與合并的各方企業(yè)所有者聯(lián)合起來控制他們的全部凈資產(chǎn)和經(jīng)營，以繼續(xù)共同分擔(dān)合并企業(yè)實體的風(fēng)險和利益，不存在購買，也不存在改變會計計價基礎(chǔ)，合并日資產(chǎn)負(fù)債表按賬面價值合并，合并當(dāng)年利潤包括了合并各方全年實現(xiàn)的利潤，對合并前的會計報表需追溯重編。
權(quán)益結(jié)合法與購買法比較，各有利弊。權(quán)益結(jié)合法對實施合并的企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生較有利的影響，它避免了較高的資產(chǎn)折舊和商譽的出現(xiàn)，給報表使用者以企業(yè)增長的感覺，因此采用權(quán)益結(jié)合法通常對公司股票價格的走勢是有利的。但同時，采用權(quán)益結(jié)合法給利潤的操作空間增大了，相關(guān)成本也會增加。而采用購買法進行會計處理更為合乎會計理論的要求，商譽的攤銷，公允價值入賬，確認(rèn)收益等都遵循了現(xiàn)代財務(wù)理論。但是購買法需要準(zhǔn)確地評估企業(yè)的公允價值，在實際操作中難度較大。因此，購買法是否成功實施就與公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理及相關(guān)的評估行業(yè)執(zhí)業(yè)水平密切相關(guān)。
三、企業(yè)合并會計處理方法的運用現(xiàn)狀
1、我國關(guān)于企業(yè)合并的法律規(guī)定及實踐情況
目前國內(nèi)關(guān)于規(guī)范合并會計的文件主要有《合并會計報表暫行規(guī)定》、《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》、《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和
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