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企業合并的會計處理方法分析
畢業論文
企業合并的會計處理方法分析
[摘 要] 企業合并是資產重組的1種重要方式，它直接影響到參與合并各方的資產、負債和權益，涉及到多方的經濟利益。合并這1經濟活動的產生使現代財務會計理論和方法受到挑戰。對企業合并會計方法的選擇會影響會計計量和報告收益，同時，由于各種方法的適用條件不同，反過來又會影響合并方式的選擇，不同的合并方式對合并成本、稅收及股票價值等產生不同的影響。從這1意義上說，會計方法在企業合并會計中占據舉足輕重的地位。本文從什么是企業合并、合并的意義，引出合并的會計處理方法。重點分析購買法和權益結合法，2者的定義、特點、差異及對經濟活動的影響，國際、國內對這兩種方法的不同態度，然后做出比較分析。最后通過各自使用的優勢和局限分析,并結合國際會計準則和我國實際，總結出現階段我國企業合并中會計方法的選擇。
[關鍵字]企業合并 購買法 權益結合法
The accounting processing technique of enterprise merger analyses
[Abstract] Enterprise merger is a kind of important way of asset reshuffle, it direct influence arrive to participate in rights and interests, liability and the asset with different aspects merger, is concerned with in many ways economic benefit. What combined this economy move about produce to make modern financial accounting theory get challenge with method. For the option of enterprise combined accounting method can affect accountant to measure and report profit, at the same time, since the suitable condition of various methods is different, conversely, can again affect the option of combined way, different combined way produces different influence for merging cost, tax revenue and stock value etc.. From this meaning, say that accounting method is in the position of occupying act enough importance in enterprise combined accountant. This paper is the meaning of enterprise merger and merger from what , draws forth combined accounting processing technique. Is key to analyse the law of purchasing and the definition of the combination law and both of rights and interests, characteristic, discrepancy and the influence for economic campaign , is international , the different attitude of home for this two methods, then, make trade off study. The limitation analysis and advantage that used finally through each combine international accounting norm and the reality of our country, summary arises the option of accounting method in the stage enterprise merger of our country.
[Key words] Enterprise merger Purchase method Pooling of interests method
企業合并的會計處理方法分析
目 錄
引言…………………………………………………………………………………………………1
1、購買法和權益結合法的定義和特點…………………………………………………………1
（1）、購買法的定義和特點……………………………………………………………………1
（2）、權益結合法的定義和特點………………………………………………………………1
2、購買法和權益結合法的比較分析……………………………………………………………2
3、2者對經濟活動的不同影響…………………………………………………………………3
（1）、對企業利潤的影響………………………………………………………………………3
（2）、對凈資產回報率的影響…………………………………………………………………3
（3）、對會計信息使用者的影響………………………………………………………………3
（4）、對財務狀況的影響………………………………………………………………………3
（5）、對主要財務指標的影響…………………………………………………………………4
4、國際國內對兩種方法的不同態度……………………………………………………………4
（1）、企業合并的經濟實質與合并會計方法的歷史選擇……………………………………5
（2）、取消權益結合法引發的技術性爭論……………………………………………………5
5、現階段我國企業合并中會計方法的現實選擇：權益結合法…………………………………6
（1）、換股合并下使用購買法的局限…………………………………………………………6
（2）、換股合并下使用權益結合法的優勢……………………………………………………7
（3）、如何對權益結合法的適用條件加以限制………………………………………………8
6、結論……………………………………………………………………………………8
結束語………………………………………………………………………………………………9
參考文獻……………………………………………………………………………………………9
引 言
企業合并是資產重組的1種重要方式，通過合并能使社會資源重新配置，同時使企業能夠在更大范圍和更合理結構的基礎上，滿足資本增值的要求。合并作為1種特殊的交易行為，既具有產權交易的基本特征，又有自己的特殊之處。企業合并交易的特殊性使得其會計方法不同于1般交易。從會計角度看，企業合并是1種復雜的產權交易行為，它直接影響到參與合并各方的資產、負債和權益，涉及到多方的經濟利益。合并這1經濟活動的產生使現代財務會計理論和方法受到挑戰。
對企業合并會計方法的選擇會影響會計計量和報告收益，同時，由于各種方法的適用條件不同，反過來又會影響合并方式的選擇，不同的合并方式對合并成本、稅收及股票價值等產生不同的影響。從這1意義上說，會計方法在企業合并會計中占據舉足輕重的地位。目前，國際會計文獻中提及的企業合并會計方法主要有兩種：購買法（purchase method）、權益結合法（pooling of interests method）。這兩種方法是針對購買和權益結合這兩種不同的企業合并方式提出的。
1、購買法和權益結合法的定義和特點
（1）、購買法的定義和特點
《國際會計準則第22號——企業合并》中指出：“用購買法核算購買企業的原則類似于核算購買其他資產的原則。因為購買企業涉及的是為換取另1個企業凈資產和經營的控制權而轉讓資產、承擔負債或發行資本的交易。購買法以成本作為記錄購買的基礎，其成本取決于購買交易�！�
這1方法認為，企業合并是1個企業主體通過購買方式取得其他參與合并企業凈資產或股權的1種交易，即將企業合并視作1樁交易，此交易與企業直接從外界購入資產并無區別，因此應采用傳統會計處理方法，即對所收到的資產與承擔的負債用與之交換的資產或權益的價值量來衡量。合并后，經濟資源流出方獲得了對經濟資源的控制權，而被并方則喪失了對經濟資源的控制權。購買法具有以下特點：1.購買應按其成本進行核算，其成本為所支付的現金或現金等價物的金額，或者交易發生日購買企業為了取得對其他企業凈資產的控制權而放棄的其他購買對價的公允價值，加上其他可直接歸屬于該項購買的費用；2.購買企業獲得被購企業的資產和負債按公允價值入賬；3.購買成本超過取得凈資產公允價值的部分確認為商譽；4.從購買日起，被購企業的經營成果應合并到購買企業的損益表中，被購企業的留存收益不能轉到購買企業。
（2）、權益結合法的定義和特點
若采用權益結合法，合并后企業的財務報表中應包括參與合并的企業在合并發生當期以及所披露的任何可比期間的財務報表項目，猶如從列報的最早期間起就已經結合在1起。如果權益結合日是在其財務報表中包括的最近1期資產負債表編報日之后，那么作為結合1方的企業不應將該股權結合包括在其財務報表中。
該方法認為，企業合并是權益結合而不是購買，合并并不是兩個獨立主體之間的業務交易，而是兩個公司的普通股股東在合并他們的權益、資產和負債，形成1個單1的主體。也就是說，合并不像購買法認為的那樣是1家公司購買另1家公司的交易行為，而是兩個或兩個以上參與合并的企業主體將其資產（資源）和權益融合到1起。這表明權益結合法下的合并不影響原有股權的變動，不存在對原有資產的清算，也不引起經濟資源的流出。該方法的特點是：1.參與合并的企業的資產和負債仍按賬面價值反映，而不反映為公允價值，也不確認商譽；2.不論合并發生在會計年度的哪1個時點，參與合并企業的整個年度的損益都要包括在合并后的企業中，參與合并企業的整個年度留存收益均應轉入合并后的企業；3.所發生的與股權聯合有關的支出均應在發生的當期確認為費用；4.合并費用1般作為管理費用或沖減資本公積，已登記入賬的發行股本的金額加上現金或其他資產形式支付的額外價款，與賬面登記的購買股本和金額之間的差額，應調整股東權益。
2、購買法和權益結合法的比較分析
同1企業購并事項，采用權益結合法與采用購買法相比較，會計記錄和財務報告會得到不同的結果，對企業日后報告的經營成果和財務狀況影響甚大。
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