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新準則下所得稅處理三步
資產負債表債務法核算所得稅的關鍵，是掌握遞延所得稅資產或遞延所得稅負債是如何的。在新所得稅準則中，多種情況都做了不同程度的舉例與解釋。但是，如果對資產負債表債務法下所得稅會計處理的實質理解不夠透徹，有可能感覺比較難理解，所以本文就其中關鍵的幾點來談談自己的理解�！ �1、產生遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的條件�？傻挚鄣臅簳r性差異會導致遞延所得稅資產，包括資產的計稅基礎大于資產的賬面價值和負債的計稅基礎小于負債的賬面價值兩種情況。應納稅暫時性差異會導致遞延所得稅負債。包括資產的計稅基礎小于資產的賬面價值和負債的計稅基礎大于負債的賬面價值兩種情況�！ �2、進一步理解，就是當會計利潤大于稅法利潤時，會導致遞延所得稅負債的發生，會計利潤小于稅法利潤時，會導致遞延所得稅資產的發生。會計利潤與稅法利潤的差額即是遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。 3、結合以上兩點，分三步即可計算出本期應交所得稅和所得稅費用 （1）計算應交所得稅 應交所得稅＝稅法利潤×所得稅稅率 （2）計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的期末余額 遞延所得稅資產期末余額＝可抵扣的暫時性差異期末余額×適用的所得稅稅率 遞延所得稅負債期末余額＝應納稅暫時性差異期末余額×適用的所得稅稅率 （3）計算本期所得稅費用 本期所得稅費用=本期應交所得稅 （期末遞延所得稅負債—期初遞延所得稅負債）—（期末遞延所得稅資產—期初遞延所得稅資產） 綜上所屬，筆者將其概括為“一、二、三”法迅速掌握新會計準則下的所得稅處理�！耙弧奔此枚惖暮怂悴捎觅Y產負債表債務法。“二”即確定暫時性差異是可抵扣的暫時性差異還是應納稅暫時性差異�！叭奔捶秩齻�步驟來核算所得稅費用。具體操作舉例說明如下： 某生產型上市公司（下稱甲公司）2007年有關所得稅資料如下： （1）甲公司所得稅率為33%；年初遞延所得稅資產為49.5萬元，其中存貨項目余額29.7萬元，未彌補虧損項目余額19.8萬元�！ �（2）本年度實現利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發生違法經營被罰款10萬元，因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣），工資及相關附加超過計稅標準60萬元；上述收入或支出已全部用現金結算完畢�！ �（3）年末計提固定資產減值準備50萬元（年初減值準備為0），使固定資產賬面價值比其計稅基礎小50萬元；轉回存貨跌價準備70萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規定，計提的減值準備不得在稅前抵扣�！ �（4）年末計提產品保修費用40萬元，計入營業費用，預計負債余額為40萬元。稅法規定，產品保修費在實際發生時可以在稅前抵扣。 （5）至2006年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產余額為19.8萬元�！ �（6）假設除上述事項外，沒有發生其他納稅調整事項�！ �要求： （1）甲公司2005年應交所得稅�！ �（2）計算2005年末遞延所得稅資產余額、遞延所得稅負債余額�！ �（3）計算2005年所得稅費用，并進行賬務處理。 筆者采用“一、二、三”法來完成甲公司的所得稅處理�！ �解題思路： “一”甲公司為上市公司，所以甲公司的所得稅處理應采用資產負債表債務法 “二”確定暫時性差異是可抵扣的暫時性差異還是應納稅暫時性差異 上述事項中，年末計提固定資產減值準備，使固定資產賬面價值小于其計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異；計提存貨跌價準備，使存貨的賬面價值小于其計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異；計提產品保修費形成的預計負債，賬面價值大于其計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異；尚未彌補的虧損，形成可抵扣暫時性差異�！ 叭狈秩齻�步驟來核算所得稅費用 1、2007年應交所得稅=應納稅所得額×所得稅率=[（利潤總額500－國債利息收入20 違法經營罰款10 工資超標60 計提固定資產減值50－轉回存貨跌價準備70 計提保修費40）－彌補虧損60]×33%=[570－60]×33%=510×33%=168.3（萬元） 2、計算2005年末遞延所得稅資產和遞延所得稅負債余額 �、俟潭ㄙY產項目的遞延所得稅資產年末余額=固定資產項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=50×33%=16.5（萬元） �、诖尕涰椖康倪f延所得稅資產年末余額=存貨項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=20×33%=6.6（萬元） ③預計負債項目的遞延所得稅資產年末余額=預計負債項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=40×33%=13.2（萬元） �、軓浹a虧損項目的遞延所得稅資產年末余額=虧損彌補項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=0×33%=0（萬元） ⑤2005年末遞延所得稅資產余額=固定資產項目的遞延所得稅資產年末余額16.5 存貨項目的遞延所得稅資產年末余額6.6 預計負債項目的遞延所得稅資產年末余額13.2 彌補虧損項目的遞延所得稅資產年末余額0=36.3（萬元） 3、計算2007年所得稅費用 2007年所得稅費用=本期應交所得稅 （期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產－期初遞延所得稅資產）=168.3 （0－0）－（36.3－49.5）=168.3 0－（－13.2）=181.5（萬元） 甲公司所得稅的賬務處理是： 所得稅 181.5應交稅金——應交所得稅 168.3
遞延所得稅資產 13.2
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