淺談基于合并報(bào)表信息特征的財(cái)務(wù)決策論文

淺談基于合并報(bào)表信息特征的財(cái)務(wù)決策論文

　　會(huì)計(jì)報(bào)表信息是財(cái)務(wù)決策、控制分析和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要依據(jù)。但是現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理技術(shù)和分析指標(biāo)都是對(duì)于單個(gè)企業(yè)的普通財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。然而集團(tuán)企業(yè)的普及和發(fā)展使合并報(bào)表成為報(bào)表的主體類型。由于合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)、過程處理、方法使用、程序繁瑣等諸多方面的特殊性，所以，合并報(bào)表的財(cái)務(wù)決策也就有其不同之處。本文旨在分析基于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)決策與控制的幾個(gè)特殊問題，旨在引起大家的特別關(guān)注。

　　一、 合并報(bào)表信息對(duì)不同類型的集團(tuán)決策有用性具有顯著差異

　　編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體是企業(yè)集團(tuán)，但是從資本和產(chǎn)業(yè)關(guān)系分類集團(tuán)具有多樣性。比如就控股型集團(tuán)來說，其母公司只具有純粹出資型功能。在這類集團(tuán)里母公司即出資人，作為核心企業(yè)，其實(shí)質(zhì)是從事資本運(yùn)作，即以較小的資本規(guī)模控制著大量的資本及資產(chǎn)資源。母公司常常是一個(gè)多元化的控股公司，其下屬子公司彼此業(yè)務(wù)互不相干，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)屬無關(guān)產(chǎn)品型，在經(jīng)營(yíng)上有較大的獨(dú)立性，公司總部并無明確的總體發(fā)展方向和戰(zhàn)略，其資源配置主要取決于子公司在財(cái)務(wù)上的表現(xiàn)。母公司的經(jīng)營(yíng)方式類同于投資機(jī)構(gòu)的基金管理。

　　二、 從合并報(bào)表來審視集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)層次與組織結(jié)構(gòu)安排

　　1．股權(quán)層級(jí)與組織層級(jí)對(duì)合并報(bào)表的影響

　　股東財(cái)富最大化是現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)哪繕?biāo)。就集團(tuán)公司而言，公司經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)決策必須注意：

　　（1）母公司的股東收益和財(cái)富增加是集團(tuán)管理的最主要目標(biāo)，盡管我們也要關(guān)注控股子公司少數(shù)股東權(quán)益、集團(tuán)內(nèi)員工、債權(quán)人等利益相關(guān)者。

　　（2）集團(tuán)內(nèi)部整個(gè)各級(jí)決策必須優(yōu)先保證集團(tuán)整體利益最大化，追求子公司局部利益必須有助于提升集團(tuán)整體利益而不是毀損集團(tuán)整體價(jià)值。

　　（3）集團(tuán)下屬子公司及其經(jīng)營(yíng)者必須重視母公司作為出資人的股東意識(shí)。母公司是所有被納入合并報(bào)表范圍子公司的大股東。

　　根據(jù)上述這些要求，再對(duì)照一批集團(tuán)合并報(bào)表資料分析，我們發(fā)現(xiàn)和現(xiàn)實(shí)結(jié)果有點(diǎn)大相徑庭。表1是我國(guó)××上市公司近年的合并利潤(rùn)表數(shù)據(jù)資料，我們來以此說明企業(yè)集團(tuán)股權(quán)層次安排及其鏈條的長(zhǎng)短對(duì)合并報(bào)表利潤(rùn)數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的重大影響。

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