提前取得土地城鎮土地使用稅納稅義務發生時間

提前取得土地城鎮土地使用稅納稅義務發生時間

　　提前取得土地城鎮土地使用稅納稅義務發生時間如何確定呢?大家清楚嗎?

　　由于對稅法的片面理解，一些稅務人員和企業財務人員對于納稅人取得土地使用權后，如何確定城鎮土地使用稅納稅義務發生的時間的問題上存在很多疑惑。關于這個問題，《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》(1988年9月27日中華人民共和國國務院令第17號發布，2006年12月31日中華人民共和國國務院令第483號修改)第九條有明確的規定：新征用的土地，依照下列規定繳納土地使用稅：(一)征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅;(二)征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。

　　什么是“新征用的耕地”

　　《中華人民共和國土地管理法》(主席令第四十一號)規定：“建設占用土地，涉及農用地轉為建設用地的，應當辦理農用地轉用手續”。農用地轉用，是指依據土地利用總體規劃和年度利用計劃，按照法律規定的審批權限，將現狀農用地轉變為建設用地的行為，是國家實施土地用途管制的具體實現形式。按照《中華人民共和國土地管理法》和《國務院關于促進節約集約用地的通知》(國發〔2008〕3號)有關文件規定，未利用的土地出讓前，應當完成必要的前期開發，經過前期開發的土地，才能依法由市、縣人民政府國土資源部門統一組織出讓。所以，土地出讓形式一般是由地方土地儲備中心征用后，通過“招拍掛”方式出讓。

　　從法律形式上看，企業不能直接將農用地征用為建設用地，不是土地征收的主體。從實際操作看，一般也是政府先申請批次用地，上級國土部門批準后再行將農用地征收為建設用地，并納入土地儲備中心收儲，作為建設用地進入土地流轉二級市場。建設用地一般情況下只能通過招拍掛形式從二級市場上取得。所以通過“招拍掛”方式取得的土地都是建設用地，受讓方取得的土地不屬于“新征用的土地”范疇，對土地儲備中心來說，才是“新征用的土地”，土地征收的申請人一般為人民政府或國土部門，而非土地受讓方。

　　繳納了耕地占用稅是否證明了土地是新征用的耕地

　　有些企業說，我繳納了耕地占用稅，我應該按照規定在一年后再開始繳納土地使用稅。首先，確定一個企業是否為耕地占用稅納稅義務人，應當按照農用地轉用審批文件或用地申請人文件上記載的內容來判斷。《財政部、國土資源部、中國人民銀行關于加強土地成交價款管理規范資金繳庫行為的通知》(財綜〔2009〕89號)第二條規定：耕地占用稅由農用地轉用審批文件所標明的建設用地人繳納，企業是農用地轉用審批文件所標明的建設用地人時，由企業繳納;市縣人民政府作為用地申請人的，由市縣人民政府繳納，已繳稅款在土地出讓時計入土地出讓底價，不在土地成交價款外再單獨收取。

　　其次，有些企業在特定情況下繳納了耕地占用稅，不能簡單說它就是用地申請人，至少不是直接、唯一的證明。況且繳納了耕地占用稅并不是《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第九條規定的推遲一年繳納土地使用稅的必然要件。是否符合這個條件，還是應該看是否為“新征用地”。

　　土地使用稅納稅義務發生時間的后續解釋

　　在城鎮土地使用稅納稅義務發生上，《財政部、國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關政策的通知》(財稅〔2006〕186號)一文做出了詳細規定，以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。2014年，國家稅務總局為進一步明確土地使用稅納稅義務發生時間，又發布了《國家稅務總局關于通過招拍掛方式取得土地繳納城鎮土地使用稅問題的公告》(國家稅務總局公告2014第74號)，并明確規定：通過招標、拍賣、掛牌方式取得的建設用地，不屬于新征用的耕地，從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。74號公告只是對以前文件的申明，不是新的規定，對暫行條例發布以來的土地出讓、轉讓行為，不影響納稅義務發生時間的確定。

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