利用委托加工方式的消費稅籌劃

利用委托加工方式的消費稅籌劃

　　委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，那么其中的消費稅怎么籌劃?

　　現行稅法規定，工業企業自制產品的適用稅率，依銷售收入計稅。工業企業接受其他企業及個人委托代為加工的產品，僅就企業收取的加工費收入計稅，稅率顯然是工業企業制造同樣的產品，如屬受托加工則比自制產品稅負輕。企業通過改變加工方式，將自制產品盡可能以“賣給對方”的。待產品生產出來時，就直接向購貨方分別收取材料費和加工費。也有的企業在采購原材料時，就由購貨方直接進料，使產品銷售不須在本企業的“產品銷售收入”做賬，不納消費稅。

　　委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。如果委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。

　　《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定：“委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托方加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。”《消費稅暫行條例實施細則》規定：“委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。”作為消費稅的納稅人，應事先搞清：委托加工與自行加工，哪一種方式稅負較輕?

　　委托加工方式的稅負

　　①委托加工的消費品收回后，繼續加工成另一種應稅消費品委托他方加工的應稅消費品收回后，在本企業繼續加工成另一種應稅消費品銷售。

　　[案情說明]豐收卷煙廠委托大華工廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協議規定加工費75萬元;加工的煙絲運回豐收卷煙廠后，豐收卷煙廠繼續加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計95萬元，該批卷煙售出價格700萬元。煙絲消費稅稅率30%，卷煙消費稅稅率50%.在計算消費稅的同時，還應計算增值稅，作為價外稅，它與加工方式無關，暫不計算分析。

　　[籌劃分析] 豐收卷煙廠有關消費稅籌劃計算如下：

　　a.豐收卷煙廠向大華工廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅：消費稅組成計稅價格=(100+75)÷(1-30%)=250(萬元)

　　應繳消費稅=250×30%=75(萬元)

　　b.豐收卷煙廠銷售卷煙后，應繳消費稅：700×50%-75=275(萬元)

　　c.豐收卷煙廠的稅后利潤(所得稅稅率33%)：(700-100-75-75-95-275)×(1-33%)=80×67%=53.6(萬元)

　　②委托加工的消費品收回后，直接對外銷售如果委托加工收回的應稅消費品運回后，委托方不再繼續加工，而是直接對外銷售。

　　[案情說明]豐收卷煙廠委托大華工廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費用為160萬元;加工完畢，運回豐收卷煙廠后，豐收卷煙廠對外售價仍為700元。

　　[籌劃分析] 豐收卷煙廠有關消費稅籌劃計算如下：

　　a.豐收卷煙廠向大華工廠支付加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅：(100+160)÷(1-50%)×50%=260(萬元)

　　b.由于委托加工應稅消費品直接對外銷售，豐收卷煙廠在銷售時，不必再繳消費稅。其稅后利潤計算如下：(700-100-160-260)×(1-33%)=180×67%=120.6(萬元)

　　③兩種情況比較在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業有利得多，稅后利潤多67萬元。即使后種情況豐收卷煙廠向大華工廠支付的加工費等于前者之和170(75+95)萬元，后者也比前者稅后利潤多。而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費(向受托方支付加上自己發生的加工費之和)要少。

　　對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其盈利無關，只有收取的加工費與其盈利有關。

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