高級會計師考試案例分析題

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2016年高級會計師考試精選案例分析題

　　案例分析題一

2016年高級會計師考試精選案例分析題

　　某特種鋼股份有限公司為A股上市公司，2010年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，公司擬分兩階段投資建設某特種鋼生產(chǎn)線，以填補國內(nèi)空白。該項目第一期計劃投資額為20億元，第二期計劃投資額為18億元，公司制定了發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的融資計劃。

　　經(jīng)有關(guān)部門批準，公司于2010年2月1日按面值發(fā)行了2 000萬張，每張面值100元的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，合計20億元，債券期限為5年，票面年利率為1%(如果單獨按面值發(fā)行一般公司債券，票面年利率需要設定為6%)，按年計息。同時，每張債券的認購人獲得公司派發(fā)的15份認股權(quán)證，權(quán)證總量為30 000萬份，該認股權(quán)證為歐式認股權(quán)證;行權(quán)比例為2：1(即2份認股權(quán)證可認購1股A股股票)，行權(quán)價格為12元/股。認股權(quán)證存續(xù)期為24個月(即2010年2月1日至2012年2月1日)，行權(quán)期為認股權(quán)證存續(xù)期最后五個交易日(行權(quán)期間權(quán)證停止交易)。假定債券和認股權(quán)證發(fā)行當日即上市。

　　公司2010年末A股總數(shù)為20億股(當年未增資擴股)，當年實現(xiàn)凈利潤9億元。假定公司2011年上半年實現(xiàn)基本每股收益0.30元，上半年公司股價一直維持在每股10元左右。預計認股權(quán)證行權(quán)期截止前夕，每股認股權(quán)證價格將為1.5元。

　　要求：

　　1.計算公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券相對于一般公司債券于2010年節(jié)約的利息支出。

　　2.計算公司2010年的基本每股收益。

　　案例分析題二

　　資料：

　　東方股份有限公司為上市公司(下稱A公司)是一家以餐飲為主業(yè)的大型企業(yè)，主要從事飯店、自助酒店、中西餐、娛樂服務，兼營商場(限百貨)、旅行社等經(jīng)營管理。有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司為了擴大市場份額，提高餐飲主業(yè)的核心競爭力，進行了如下并購業(yè)務：

　　2011年A公司收購了甲出租汽車公司。A公司擁有6000輛出租汽車，在當?shù)負碛休^大的市場份額。甲出租汽車公司與A公司同屬永華企業(yè)集團，甲出租汽車公司因規(guī)模小，有200輛出租汽車，經(jīng)濟效益較差。經(jīng)協(xié)商，本次收購以2011年3月31日為基準日，按會計師事務所審計后的甲公司凈資產(chǎn)的120%作為對價，A公司取得甲出租汽車公司的全部股權(quán)，所需的審計費用10萬元由A公司承擔。

　　經(jīng)會計師事務所審計，甲公司2011年3月31日總資產(chǎn)為2 300萬元，負債總額為500萬元，凈資產(chǎn)為1 800萬元。A公司按凈資產(chǎn)的120%，即2 160萬元用銀行存款支付給了母公司。2011年4月1日，A公司派出管理人員，全面接收了甲公司，作為A公司的一個業(yè)務分部，進行吸收合并。

　　(2)2011年A公司其他長期股權(quán)投資情況如下：

　　①A公司經(jīng)過18個月的談判之后簽署了一項重要協(xié)議，根據(jù)此項協(xié)議，A公司通過現(xiàn)金、股票支付以及償債等方式并購了同地規(guī)模相當?shù)囊绎埖辏瑩碛幸绎埖?0%的表決權(quán)資本。乙飯店注冊資本5億元，處繁華地段，2011年實現(xiàn)凈利潤3億元;

　　②A公司投資于丙度假村，2011年6月30日持股比例為30%;7月1日再投資后持股比例為70%。按照丙度假村公司章程規(guī)定：股權(quán)以其持股比例享有相應的表決權(quán)。

　　③A公司于2011年8月1日支付500萬美元收購了境外丁餐館，丁餐館位于北美，注冊資本600萬美元，A公司收購后擁有丁餐館70%的表決權(quán)資本。丁餐館2011年度實現(xiàn)凈利潤100萬美元，其中，1～7月份實現(xiàn)凈利潤40萬美元。

　　④A公司投資于戊旅行社，擁有戊旅行社80%的表決權(quán)資本。戊旅行社注冊資本500萬元，由于市場競爭激烈，2011年末已資不抵債，凈資產(chǎn)為-100萬元。

　　⑤A公司投資于申汽車修理公司，擁有該公司5%的表決權(quán)資本，對申公司沒有重大影響。申公司注冊資本為4 000萬元，擁有先進的修理設備，在競爭中占據(jù)有利地位，A公司的大部分出租汽車均在申汽車修理公司修理。

　　(3)A公司為進入西北市場，2012年6月30日，以現(xiàn)金2 200萬元作為對價購買了C公司90%有表決權(quán)股份。C公司為2012年4月1日新成立的公司，截止2012年6月30日，C公司持有貨幣資金2 400萬元，實收資本2 000萬元，資本公積500萬元，未分配利潤-100萬元。A公司2010年持有D公司70%的有表決權(quán)股份，基于對D公司市場發(fā)展前景的分析判斷，2012年7月10日，甲公司以現(xiàn)金5 000萬元作為對價向乙公司購買了D公司10%有表決權(quán)股份，從而持有D公司80%的有表決權(quán)股份。

　　要求：

　　(1)請根據(jù)資料(1)，回答以下問題：

　　①指出A公司收購甲出租汽車公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由。

　　②請指出上述企業(yè)合并的合并日，并說明理由。

　　③請說明A公司對合并甲公司的交易中所取得的資產(chǎn)、負債入賬價值的確定基礎(chǔ)，并說明理由。

　　④請說明A公司支付的對價與取得的甲公司凈資產(chǎn)賬面價值之間差額應如何進行處理以及說明A公司支付的審計費的處理原則。

　　(2)根據(jù)資料(2)，分析、判斷A公司并購乙飯店，從并購雙方行業(yè)相關(guān)性、并購的形式和意愿上劃分指出上述并購分別屬于哪種類型?分析該并購可能給A公司帶來的利益?分析A公司可能采取的籌資方式并簡述各種方式的優(yōu)缺點。

　　(3)根據(jù)資料(2)，分析、判斷哪些公司應納入A公司的合并范圍?并說明理由。

　　(4)根據(jù)資料(2)，指出在將丁餐館納入合并范圍時，A公司應如何反映合并凈利潤?

　　(5)根據(jù)資料(3)，逐項分析、判斷A公司2012年上述業(yè)務是否形成合并?如不形成企業(yè)合并的，請簡要說明理由。

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