高級會計師論文范文

　　xx年上半年，我國商業銀行系統相繼出現重大違規案件，震驚了金融監管者和銀行管理層。這幾起重大違規案件，都與會計部位不遵守規章制度、違規操作有密切關系。慘痛的教訓讓我們清醒地認識到完善商業銀行內部控制至關重要，當前特別要把會計部位的內部控制作為重中之重。本文對商業銀行內部會計控制的內涵以及當前商業銀行內部會計控制中存在的問題進行了分析，并就建立和完善商業銀行內部會計控制機制，防范會計部位風險進行了初步的探討。

　　完善商業銀行內部會計控制 防范會計部位風險的思考

　　xx年上半年，我國商業銀行系統相繼出現重大違規案件，震驚了金融監管者和銀行管理層：新年伊始，中國銀行黑龍江河松街支行就爆出驚天大案，其涉案金額之巨、策劃之周密不僅讓社會公眾為之震驚，亦讓銀行界為之驚愕。自此之后，中國銀行業就像多米諾骨牌一樣，大案要案接踵而至——1月21日，中國銀行大連分行爆出600萬美元銀行資金挪用案；2月22日，建設銀行吉林分行3.2億元存款蒸發案被公之于眾；3月24日，內蒙古銀監局公布農業銀行包頭分行1.1億元違法經營案件；3月31日，中國農業銀行河南清豐縣支行一員工投案自首，揭出該支行4名員工挪用公款700萬元購買體育彩票案……

　　由于發生的幾起重大違規案件，都與會計部位不遵守規章制度、違規操作有密切關系。因此，國家銀監會發出了防范會計部位風險專項治理檢查的通知，建設銀行總行也發出了《關于開展嚴格會計規章制度、防范會計操作風險大檢查的通知》。這次檢查，是在發生重大違規案件后開展的。建總行在《通知》中開宗明義地指出，這次檢查目的是“通過對會計相關業務和崗位的排查，發現案件苗頭和內部管理及控制中存在的隱患，加強和改進會計管理制度和手段，有效防范和遏制重大案件的發生，確保全行資金運營的安全，從而維護建設銀行的良好聲譽，為全行股份制改造保駕護航。”通過這次檢查也是為了達到“亡羊補牢、猶未為晚”的效果。這里的“亡羊”指的是銀行資金損失，“補牢”指的是強化會計內部控制。但是要達到這樣的效果，僅靠一、二次專項治理檢查是遠遠不夠的。慘痛的教訓讓我們清醒地認識到完善商業銀行內部控制是實現預定發展戰略目標和可持續發展的基礎。因此，加強和完善內部控制至關重要，當前特別要把會計崗位的內部控制作為重中之重。本文試圖就建立和完善商業銀行內部會計控制機制，防范會計部位風險做一個初步的探討。

　　內部控制以及內部會計控制的內涵

　　“內部控制（Internal Control）”作為一個專用名詞和完整概念，它的產生并不是太久。在美國會計師協會1936年發布的《注冊會計師對財務報表的審查》文告中，以及 1947年發布的《審計準則暫行公告》中，出于改進審計方式，以及盡可能降低審計風險的需要，提出了以內部控制為基礎的審計程序。然而內部控制思想與內部控制權威性定義的出現，卻不是同時產生的。

　　（一） 內部控制思想的出現

　　內部控制的基本思想和初級形式早在古羅馬時代就已經出現了。古人很早以前就知道內部牽制的重要性，并將其運用到查錯防弊，保護資產安全中去。在古羅馬時代，對會計賬簿實施“雙人記賬制”，方法是某筆經濟業務發生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，從而達到控制財物收支的目的，這就是典型的內部牽制措施。而大約在公元1300年至1500年文藝復興期間，由意大利商人發明的借貸記賬法，要求對于任何一筆經濟業務都要用相等的金額，在兩個或兩個以上有關賬戶中作相互聯系的記錄，則是通過不同賬戶，對同一筆業務進行控制。

　　通過上面所舉的內部控制最初產生的兩個例子，我們可以發現內部控制從一開始就與會計或者說會計工作密切相關。這種現象并非偶然發生，因為會計借助于一些簡單的要件，如：賬戶、金額、記賬方向、發生時間等，就能夠比較完整地、準確地、同時成本較低、勞動付出較少地描述已經發生的經濟事項，正如此就奠定了會計在內部控制中的主要地位。

　　（二） 內部控制概念的進化

　　如前面所提到的，內部控制名詞和思想在1947年以前就已經出現，而對內部控制的完整定義卻是在兩年后的1949年才做出。其后，隨著會計、審計實踐的發展，會計理論界對內部控制定義先后做出了多次重要修訂。

　　1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”所屬的發起機構委員會（簡稱COSO委員會），在進行專門研究后提出一個著名的專題報告：《內部控制—整體架構》，一般也稱為COSO報告。經過兩年的修改，1994年COSO 委員會公布了該報告的修改版，擴大了內部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產安全有關的控制，并得到了權威機構如美國審計署和美國注冊會計師協會的大力支持，成為目前各類組織建立健全內部控制體系實踐的理論指南。

　　參考資料：

　　[1]何林詳，《美國商業銀行內部控制、風險管理與稽核制度》，北京：人民出版社，1999年

　　[2]財政部會計司，《內部會計控制基本規范》，《會計研究》，20xx年第2期

　　[3]中國人民銀行，《加強金融機構內部控制的指導原則》，1997年

　　[4]朱榮恩，《建立和完善內部控制的思考》，《會計研究》，20xx年第1期

　　[5]唐雅潔，《金融機構內部控制中存在的問題及對策》，《金融參考》，20xx年第4期

　　[6]王偉東，《加強商業銀行內部控制的思考》，《北方經濟》，20xx年第6期

　　[7]戴斌，《會計的監督職能不可弱化》，《建設銀行報》，總第1719期（出版日期：xx-06-17）

　　[8]羅俊明，《基層行經營風險的防范》，《建設銀行報》，總第1177期（出版日期：20xx-09-09）

　　[9]閆慶峰 李力，《加強會計管理防范金融風險》，《建設銀行報》，總第1350期（出版日期：20xx-07-28）

　　[10]景莉 張曼，《加強內部控制增強防范化解風險的能力》，《建設銀行報》，總第1378期（出版日期：20xx-09-15）