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關(guān)于委托加工方式入賬成本的確認(rèn)
對(duì)于企業(yè)的存貨(物資)采用委托加工方式的，入賬價(jià)值為：委托加工的材料+加工費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本;如果收回后再加工而后再出售的，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本。
【例】甲公司委托乙公司代為加工一批物資，相關(guān)資料如下：
①2010年4月1日，甲公司發(fā)出加工物資，成本80萬(wàn)元;
借：委托加工物資 80
貸：原材料 80
②2010年5月1日，支付加工費(fèi)用10萬(wàn)元，并支付增值稅1.7萬(wàn)元;
借：委托加工物資 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1.7
貸：銀行存款 11.7
③2010年5月1日，由受托方代收代繳消費(fèi)稅，執(zhí)行消費(fèi)稅率為10%;
A.計(jì)稅基礎(chǔ)的認(rèn)定
a.市場(chǎng)價(jià)格;
b.組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅率)=(80+10)÷(1-10%)=100(萬(wàn)元);
B.應(yīng)交消費(fèi)稅=100×10%=10(萬(wàn)元);
C.如果收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本，相關(guān)分錄如下：
a.支付消費(fèi)稅時(shí)
借：委托加工物資 10
貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 10
b.完工收回加工物資時(shí)：
借：庫(kù)存商品 100
貸：委托加工物資 100
c.出售此商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 234
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
貸：庫(kù)存商品 100
不再計(jì)列消費(fèi)稅;
D.如果收回后再加工然后再出售時(shí)：
a.由受托方代收代繳的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10
貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 10
b.完工收回加工物資時(shí)：
借：原材料 90
貸：委托加工物資 90
c.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 28
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 28
d.最后，再補(bǔ)交其差額即可：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 18
貸：銀行存款 18
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